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先来讨论下上篇留的思考题，如果我们租一个门面房开餐馆，租金该怎么记账？
具体来看，餐馆一般分为就餐区，厨房和办公区，按照面积来分摊租金的话，就餐区分摊的租金可以计入销售费用，办公区分摊租金可以计入管理费用，由于厨房是餐馆的生产场所，则其分摊的租金则应该计入生产成本。
生产成本就是今天要重点讨论的问题。
生产成本是指企业为了生产产品或提供劳务而发生的成本，包括料、工、费三类；其具体包括人工成本、耗费原材料成本以及制造费用；制造费用是指生产过程发生的水电费、固定资产折旧等间接费用。
不同行业由于特性不同会导致其成本结构存在很大差异。通常以制造有形产品为主的行业，成本最高的部分是原材料，例如海尔的生产成本中原材料费用占到86%；美的占到85%。而对于提供服务的公司而言其生产成本以人工成本为主，例如软件咨询行业人工成本在其成本结构中占比最高。还有一些较为特殊的行业，例如重资产行业，其固定资产的折旧水平特别高，导致在成本结构中折旧占比很大。比如赣粤高速，其高速公路运营业务65%的成本都是折旧。
从另一个视角来看成本，还可分为固定成本和变动成本。固定成本是指总额在一定时期和一定业务量范围内不随产量变动而变动的成本，例如固定资产折旧成本；相对而言，变动成本是总额随企业产量变动而变动的成本，例如原材料费用。
固定成本和变动成本在企业生产决策中运用广泛。比如某家企业生产一种产品，单件固定成本50元，变动成本50元，即总成本100元，此时有一份单件产品80元的购买订单，从总成本的角度来看接下这份订单每件产品会亏损20元，而不接订单仍需要付出固定成本单件50元，即亏损50元，所以接下订单可以使企业减少损失。
了解了企业的成本机构，当需要进行成本管理时，就知道需要进行重点管理优化的地方。
总结一下，本篇介绍了生产成本是由料、工费三个部分组成的，同时介绍了变动成本和固定成本。下一篇我们将更详细地介绍生产成本的概念。
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